La contabilidad desarrolló un nuevo concepto para incorporar a los balances económicos del patrimonio de una organización, el valor de marca, el conocimiento que desarrolla una organización, y el crecimiento debido al resultado de investigaciones. Un activo es un recurso controlado por la entidad del que pudo y puede obtener beneficios tangibles.
En el lenguaje
contable el término intangible se emplea con un sentido restringido para
aquellos activos que producen beneficios parecidos a los que producen los
bienes de uso o de renta y que no pueden materializarse físicamente. Se emplean
en las actividades principales de la entidad (en la producción, en la gestión
comercial o bien en la administrativa) o son contratados a terceros. Asimismo,
su capacidad de servicio no se agota ni se consume en el corto plazo y mientras
se usan no se transforman en otros bienes ni están destinados directamente a su
venta.
Los activos
intangibles pueden ser: las marcas, la identidad corporativa, la comunicación
institucional, la imagen, el reconocimiento de los stakeholders y la reputación
de una organización; el conocimiento comercial, operativo, científico o
tecnológico, la propiedad intelectual, patentes y derechos de comercialización;
las licencias, concesiones y derechos de autor; la cartera de clientes y la
forma de relacionarse con ellos, entre otros
En México, la
normatividad contable en materia de Activos Intangibles la constituye la Norma
de Información Financiera C-8 denominada Activos Intangibles, dicha norma
establece que los Activos Intangibles pueden ser adquiridos de tres formas:
1. Adquisición
individual
2. A través de una
adquisición de negocios
3. Generados
internamente
En el caso de que los
Activos Intangibles se adquieran a través de una adquisición de negocios,
tenemos, para efectos de su valuación que le son aplicables Modelos de
Valuación Financiera. Con relación a estos modelos, tenemos tres aproximaciones:
1. Basado en el
ingreso
2. Basado en el costo
3. Basado en el
mercado
El reconocimiento de una partida como activo
intangible exige, para la entidad,
demostrar que el elemento en cuestión cumple:
(a) la definición de un activo
intangible y
(b) el criterio de reconocimiento
Este requerimiento se aplicará a los
costos soportados inicialmente, para adquirir
o generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya
incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su
mantenimiento
Un
activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
(a) es probable que los beneficios
económicos futuros que se han atribuido al
mismo fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido
de forma fiable. El criterio de reconocimiento
basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son
adquiridos independientemente o en una
combinación de negocios.
Un activo intangible se medirá
inicialmente por su costo.
El costo de un activo intangible
adquirido de forma independiente comprende:
(a) el precio de adquisición, incluidos
los aranceles de importación y los impuestos
no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las
rebajas; y
(b) cualquier costo directamente
atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
Una entidad seleccionará el modelo de costo
o el modelo de revaluación como parte de
su política contable. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de
revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se
contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado
activo para esa clase de activos.
Modelo de costo:
con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo
menos la amortización acumulada y el
Valor acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación:
con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en
el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el valor acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor que
haya sufrido. Para fijar el valor de las revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará por
referencia a un mercado activo. Las
revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el valor en libros del activo, al
final del periodo sobre el que se informa,
no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor
razonable.
Un mercado activo es un mercado en el que
se dan todas las siguientes condiciones:
(a) los bienes o servicios
intercambiados en el mercado son homogéneos;
(b) normalmente se pueden encontrar en
todo momento compradores y vendedores; y
(c) los precios están disponibles al
público.
Si se incrementa el valor en libros de
un activo intangible como consecuencia de
una revaluación, dicho aumento se reconocerá en otro resultado global y
acumulado en el patrimonio en una cuenta de superávit de revaluación. Sin
embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en
que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el
valor en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación,
dicha disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la
disminución se reconocerá en otro resultado global en la medida en que existiera saldo acreedor en el
superávit de revaluación en relación con
ese activo
Activos
intangibles con vidas útiles finitas
El valor amortizable de un activo
intangible con una vida útil finita, se distribuirá
sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. Valor amortizable es el costo de un activo, o el
valor que lo haya sustituido, menos su valor residual. La amortización
comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir,
cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha
más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para
la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, y la fecha en
que se produzca la baja en cuentas del mismo.
El método de amortización utilizado
reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los
beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera
ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización.
El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado del
periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho valor se incluya en
el valor
en libros de otro activo.
Valor residual de un activo intangible
es el valor estimado que la entidad podría obtener de un activo por su
disposición, después de haber deducido los costos estimados para su
disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término
de su vida útil. Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es
nulo a menos que:
(a) haya un compromiso, por parte de un
tercero, de comprar el activo al final
de su vida útil; o
(b) exista un mercado activo para el
activo intangible, y:
(i) pueda determinarse el valor residual
con referencia a este mercado; y
(ii) sea probable que ese mercado
existirá al final de la vida útil del mismo.
Tanto el periodo como el método de
amortización utilizado para un activo intangible con vida útil finita se
revisarán, como mínimo, al final de cada periodo.
Activos
intangibles con vidas útiles indefinidas
Los activos intangibles con una vida
útil indefinida no se amortizarán. Según la NIC 36, la entidad comprobará si un
activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por
deterioro del valor comparando su valor recuperable con su valor en libros
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que
exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor.
La vida útil de un activo intangible que
no está siendo amortizado se revisará cada periodo para determinar si existen
hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil
indefinida para ese activo.
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